Con la circolare n. 8 del 3 febbraio 2026, l’INPS ha comunicato le aliquote contributive applicabili alla Gestione Separata per l’anno 2026, confermando quelle previste per i soggetti che svolgono attività di lavoro autonomo occasionale.
La pubblicazione della circolare offre l’occasione per fare chiarezza su una disciplina frequentemente utilizzata da lavoratori dipendenti, studenti e soggetti che svolgono incarichi saltuari senza essere titolari di partita IVA.
Uno degli aspetti che genera maggiori dubbi riguarda il limite dei 5.000 euro annui, spesso erroneamente considerato come l’importo massimo che è possibile percepire attraverso prestazioni occasionali.
In realtà, tale soglia rappresenta una franchigia contributiva e non un limite massimo di reddito.
Il suo superamento comporta specifici obblighi previdenziali, senza determinare automaticamente la necessità di aprire una partita IVA.
Vediamo quindi quali sono le regole applicabili, come funziona la ritenuta d’acconto del 20%, quando scatta l’obbligo contributivo e quali adempimenti devono essere rispettati dal lavoratore e dal committente.
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1) Cos’è il lavoro autonomo occasionale e quando è possibile utilizzarlo?
Il lavoro autonomo occasionale trova il proprio riferimento nell’articolo 2222 del Codice civile, che disciplina il contratto d’opera.
Si tratta di un’attività svolta prevalentemente attraverso il proprio lavoro, senza vincolo di subordinazione nei confronti del committente e in assenza del carattere di abitualità che contraddistingue l’esercizio di un’attività professionale.
Dal punto di vista fiscale, i compensi percepiti rientrano tra i redditi diversi disciplinati dall’articolo 67, comma 1, lettera l), del DPR 917/1986 (TUIR).
La normativa non prevede un elenco tassativo delle mansioni che possono essere svolte attraverso questa tipologia di rapporto.
Possono rientrarvi, ad esempio, la realizzazione di un progetto grafico, una traduzione, una consulenza non riservata a professionisti abilitati oppure un servizio fotografico svolto in maniera isolata, ferme restando le eventuali discipline specifiche previste per determinate attività, ad esempio nel settore dello spettacolo.
La caratteristica fondamentale non è quindi rappresentata dalla tipologia di mansione o dall’importo percepito, ma dalle modalità con cui viene effettivamente esercitata.
2) Come funziona la ritenuta d’acconto del 20% e quali elementi deve contenere la ricevuta?
Ai sensi dell’articolo 25 del DPR 600/1973, i compensi corrisposti per prestazioni di lavoro autonomo occasionale sono soggetti a una ritenuta d’acconto del 20%, quando il committente riveste la qualifica di sostituto d’imposta.
È il caso, generalmente, delle società, delle imprese e dei professionisti.
Il committente trattiene il 20% del compenso lordo concordato e provvede al successivo versamento all’Erario, mentre al prestatore viene corrisposto l’importo netto.
Facciamo un esempio:
Un soggetto svolge una prestazione occasionale per un’azienda, concordando un compenso lordo di 2.000 euro.
La ritenuta d’acconto sarà pari a 400 euro (2.000 × 20%), mentre il compenso netto corrisposto sarà di 1.600 euro, ipotizzando che non siano dovuti contributi previdenziali.
È importante precisare che la ritenuta del 20% non rappresenta necessariamente la tassazione definitiva del reddito, ma un acconto sull’IRPEF effettivamente dovuta dal contribuente, che sarà determinata in sede di dichiarazione dei redditi.
Diversamente, quando il committente è un privato che non riveste la qualifica di sostituto d’imposta, il compenso viene generalmente corrisposto senza applicazione della ritenuta, pur rimanendo fiscalmente rilevante.
3) La ricevuta e l’imposta di bollo da 2 euro
Il prestatore che non è titolare di partita IVA documenta generalmente il compenso attraverso una ricevuta per lavoro autonomo occasionale, rilasciata in occasione del pagamento.
La ricevuta deve riportare i dati identificativi delle parti, la descrizione dell’attività svolta, il compenso lordo, l’eventuale ritenuta d’acconto del 20% e l’importo netto corrisposto, oltre all’eventuale imposta di bollo.
Ai sensi dell’articolo 13 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 642/1972, per le ricevute di importo superiore a 77,47 euro è generalmente prevista l’applicazione dell’imposta di bollo nella misura di 2 euro.
L’imposta è ordinariamente assolta da chi emette il documento, ferma restando la possibilità di concordarne il rimborso da parte del committente.
La data riportata nella marca da bollo deve essere pari o precedente a quella della ricevuta.
4) La soglia di 5.000 euro e le aliquote INPS confermate per il 2026
L’articolo 44, comma 2, del DL 269/2003, convertito nella Legge 326/2003, stabilisce che i lavoratori autonomi occasionali sono soggetti all’iscrizione alla Gestione Separata INPS qualora il reddito annuo derivante da tali attività superi 5.000 euro.
La circolare INPS n. 103 del 6 luglio 2004 ha chiarito che tale importo costituisce una franchigia contributiva.
I contributi previdenziali sono quindi dovuti esclusivamente sulla quota di reddito eccedente i 5.000 euro e non sull’intero importo percepito.
La soglia deve essere verificata considerando il periodo compreso tra il 1° gennaio e il 31 dicembre e sommando i redditi lordi derivanti dalle diverse prestazioni occasionali, indipendentemente dal numero dei committenti.
Per il 2026, la circolare INPS n. 8 del 3 febbraio ha confermato le seguenti aliquote:
- 33,72% per i soggetti non titolari di pensione e privi di altra copertura previdenziale obbligatoria;
- 24% per i soggetti già pensionati o assicurati presso altre forme di previdenza obbligatoria, come nel caso dei lavoratori dipendenti.
L’onere contributivo è ripartito nella misura di due terzi a carico del committente e un terzo a carico del prestatore.
Il committente provvede al versamento dell’intera contribuzione dovuta, trattenendo dal compenso la quota spettante al lavoratore.
Quest’ultima, pur essendo deducibile dal reddito complessivo del prestatore in sede di dichiarazione dei redditi, non riduce la base imponibile sulla quale viene applicata la ritenuta d’acconto del 20%.
Esempio pratico: cosa succede quando si percepiscono 7.000 euro annui?
Supponiamo che un soggetto, privo di altra copertura previdenziale obbligatoria, svolga due prestazioni autonome occasionali nel corso del 2026.
A marzo riceve 3.000 euro lordi dall’azienda A, mentre a settembre percepisce ulteriori 4.000 euro lordi dall’azienda B, con un reddito complessivo pari a 7.000 euro.
Considerando la franchigia previdenziale di 5.000 euro, la quota soggetta a contribuzione INPS sarà pari a 2.000 euro.
Applicando l’aliquota del 33,72%, i contributi complessivamente dovuti ammonteranno a 674,40 euro, così ripartiti:
- 449,60 euro a carico dell’azienda B;
- 224,80 euro a carico del prestatore.
Al momento del pagamento della seconda prestazione, l’azienda B applicherà quindi una ritenuta d’acconto fiscale di 800 euro, pari al 20% dell’intero compenso lordo di 4.000 euro, e una trattenuta previdenziale di 224,80 euro.
Il compenso netto corrisposto al prestatore sarà dunque pari a:
€ 4.000,00 compenso lordo
€ 800,00 ritenuta d’acconto 20%
€ 224,80 ritenuta previdenziale a carico del lavoratore
€ 2.975,20 euro netto a pagare.
Il costo complessivo sostenuto dall’azienda B sarà invece pari a 4.449,60 euro, considerando il compenso lordo e la quota contributiva a proprio carico.
Nella stessa situazione, qualora il soggetto fosse già assicurato presso un’altra gestione previdenziale obbligatoria, troverebbe applicazione l’aliquota del 24% al posto del 33,72%, con lo stesso meccanismo di ripartizione tra committente e lavoratore.
5) Principio di cassa o competenza: quale anno bisogna considerare?
Un aspetto particolarmente importante riguarda l’individuazione dell’anno in cui devono essere considerati i compensi.
Per il lavoro autonomo occasionale trova applicazione il principio di cassa e non quello di competenza.
Questo significa che, ai fini fiscali e della verifica della franchigia contributiva INPS, rileva il momento dell’effettiva percezione del compenso e non quello in cui è stata materialmente svolta la prestazione.
Facciamo un esempio:
Un soggetto percepisce 4.000 euro lordi nel novembre 2026 e svolge un’ulteriore prestazione occasionale nel dicembre dello stesso anno, per un compenso di 3.000 euro.
Quest’ultimo importo verrà tuttavia pagato mediante bonifico bancario nel gennaio 2027.
In applicazione del principio di cassa, i 3.000 euro concorreranno alla formazione del reddito del 2027, nonostante l’attività sia stata svolta nel 2026.
Ipotizzando l’assenza di ulteriori compensi occasionali e di spese deducibili, la situazione sarà quindi la seguente:
- Anno 2026: reddito occasionale pari a 4.000 euro, inferiore alla franchigia previdenziale.
- Anno 2027: reddito occasionale pari a 3.000 euro, anch’esso inferiore alla franchigia previdenziale.
In questo caso non scatterebbe l’obbligo contributivo in nessuno dei due anni, poiché la soglia di 5.000 euro non risulterebbe superata nei rispettivi periodi.
Naturalmente, i compensi rimarrebbero fiscalmente imponibili secondo le regole ordinarie.
Quali adempimenti deve rispettare il committente?
Il ricorso al lavoro autonomo occasionale comporta specifici obblighi anche per il soggetto che commissiona la prestazione.
Gli adempimenti variano in funzione della natura del committente, delle caratteristiche dell’attività svolta e dell’eventuale superamento della franchigia previdenziale.
Verifiche e adempimenti prima dell’inizio della prestazione
Il committente deve innanzitutto verificare che l’attività presenti effettivamente i requisiti del lavoro autonomo occasionale, escludendo situazioni riconducibili a rapporti di lavoro subordinato o ad attività professionali esercitate abitualmente.
È opportuno formalizzare l’incarico attraverso un accordo scritto, indicando l’oggetto della prestazione, il compenso concordato e le modalità di esecuzione e pagamento.
Un ulteriore aspetto riguarda l’eventuale obbligo di comunicazione preventiva all’Ispettorato Territoriale del Lavoro. L’articolo 14 del D.Lgs. 81/2008, come modificato dal DL 146/2021, prevede tale comunicazione per i committenti che operano in qualità di imprenditori, con riferimento ai rapporti di lavoro autonomo occasionale rientranti nell’ambito di applicazione della norma, con alcune eccezioni indicate nelle note n. 29 e n. 109 del 2022 dell’Ispettorato Nazionale del Lavoro.
Quando dovuta, la comunicazione deve essere effettuata prima dell’inizio della prestazione mediante l’apposito applicativo telematico ministeriale.
La mancata o tardiva comunicazione può comportare una sanzione amministrativa da 500 a 2.500 euro per ciascun lavoratore interessato.
Verifiche e adempimenti al momento del pagamento
Prima di corrispondere il compenso, è opportuno che il committente acquisisca dal prestatore una dichiarazione relativa alla propria posizione previdenziale e ai redditi da lavoro autonomo occasionale già percepiti nell’anno, al fine di individuare l’eventuale superamento della franchigia di 5.000 euro e applicare correttamente la contribuzione INPS.
Dal punto di vista fiscale, quando il committente riveste la qualifica di sostituto d’imposta, è inoltre tenuto ad applicare la ritenuta d’acconto del 20% e a versarla mediante modello F24, ordinariamente con codice tributo 1040.
Il versamento deve essere generalmente effettuato entro il giorno 16 del mese successivo al pagamento, salvo le specifiche disposizioni che consentono il differimento delle ritenute di importo non superiore a 100 euro.
Qualora siano dovuti anche contributi previdenziali, il committente deve provvedere al versamento dell’intera contribuzione alla Gestione Separata INPS, trattenendo la quota a carico del lavoratore e assolvendo ai relativi obblighi di denuncia contributiva tramite UniEmens.
Infine, il committente sostituto d’imposta è tenuto a certificare i compensi corrisposti attraverso la Certificazione Unica, da rilasciare al prestatore e trasmettere all’Agenzia delle Entrate secondo le scadenze previste, nonché ad assolvere agli eventuali obblighi dichiarativi mediante modello 770.
Ad esempio, un compenso relativo a una prestazione svolta nel dicembre 2026, ma effettivamente corrisposto nel gennaio 2027, dovrà essere certificato nell’anno 2028 con riferimento ai redditi del 2027.
L’anno di svolgimento della prestazione non modifica infatti il criterio di cassa applicabile ai compensi di lavoro autonomo occasionale.
Prestazioni occasionali e dichiarazione dei redditi
I compensi derivanti dal lavoro autonomo occasionale costituiscono redditi fiscalmente rilevanti, indipendentemente dal superamento della franchigia previdenziale di 5.000 euro.
Tali redditi devono essere indicati nella dichiarazione dei redditi. Nel modello 730, il riferimento è il rigo D5 del quadro D, dedicato ai redditi derivanti da attività occasionali.
Le ritenute d’acconto già applicate dai committenti vengono considerate nel calcolo dell’IRPEF complessivamente dovuta dal contribuente.
Pertanto, qualora le ritenute subite risultino superiori all’imposta effettivamente dovuta, il contribuente potrebbe maturare un credito IRPEF recuperabile attraverso la dichiarazione dei redditi.
Viceversa, qualora l’imposta complessiva risulti superiore alle ritenute già versate, sarà necessario corrispondere la differenza.
Conclusioni
La circolare INPS n. 8/2026 conferma le aliquote contributive applicabili al lavoro autonomo occasionale, senza introdurre modifiche sostanziali alla disciplina.
Rimangono quindi invariati alcuni principi fondamentali: la ritenuta d’acconto del 20% sui compensi corrisposti dai sostituti d’imposta, l’assenza di un limite economico fisso per singolo committente e la franchigia contributiva di 5.000 euro annui.
Il superamento di quest’ultima soglia non determina automaticamente l’obbligo di apertura della partita IVA, ma comporta l’assoggettamento alla Gestione Separata INPS della sola quota eccedente.
Una corretta gestione del rapporto richiede inoltre particolare attenzione al momento di effettiva percezione dei compensi e agli adempimenti del committente, dalla verifica preliminare dell’incarico fino al versamento delle ritenute, dei contributi previdenziali e alla predisposizione della Certificazione Unica.
Conoscere queste regole consente a entrambe le parti di gestire correttamente le prestazioni occasionali, evitando errori nella qualificazione del rapporto e nell’applicazione degli obblighi fiscali e contributivi.
Principali riferimenti normativi e di prassi
- Art. 2222 del Codice civile.
- Artt. 67 e 71 del DPR 917/1986 (TUIR).
- Art. 25 del DPR 600/1973.
- Art. 13 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 642/1972.
- Art. 44, comma 2, del DL 269/2003, convertito nella Legge 326/2003.
- Art. 14 del D.Lgs. 81/2008.
- Circolare INPS n. 103 del 6 luglio 2004.
- Circolare INPS n. 8 del 3 febbraio 2026.
- Note INL n. 29 dell’11 gennaio 2022 e n. 109 del 27 gennaio 2022.
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